卓信企業(yè)

一、背 景

長期以來，香港的稅制一直遵循屬地原則，非香港收入不需要在香港征稅。在香港現(xiàn)有的稅收制度下，跨國公司可以在香港設(shè)立完全沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的空殼公司，在香港享受被動(dòng)收入。由于收入由香港公司在香港實(shí)現(xiàn)，其他國家不能征稅，可能會(huì)造成雙重不征稅的風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，2021年10月5日，歐盟宣布香港再次進(jìn)入“不合作稅務(wù)管轄區(qū)名單”(以下簡稱“灰名單”)。

為回應(yīng)歐盟，香港政府決定修訂稅收規(guī)定，優(yōu)化香港對(duì)被動(dòng)離岸收入的免稅機(jī)制，優(yōu)化“被動(dòng)離岸收入免稅”制度（ 簡稱“FSIE” 制度，即：Foreign Source Income Exemption）將于2023年1月1日生效。如果企業(yè)不符合修訂后的“FSIE” 離岸被動(dòng)收入將被視為來自香港的收入，必須繳納利得稅。

二、FSIE制度介紹

FSIE該制度可概括為：一個(gè)納稅人；四種收入類型；兩種判斷原則；三種豁免標(biāo)準(zhǔn)。

01納稅人

只要是跨國公司（MNE Group）無論香港成員企業(yè)的收入或資產(chǎn)規(guī)模如何，合格的離岸負(fù)收入都屬于FSIE修訂后的香港收入。

對(duì)跨國公司的定義，F(xiàn)SIE與OECD發(fā)布的全球反稅基侵蝕修訂中使用（the Global Anti-Base Erosion ，GloBE) 同樣的定義在規(guī)則中，應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE）立法模板》（Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)）[3] 中，跨國公司是指在母國以外轄區(qū)內(nèi)至少有一個(gè)成員實(shí)體或常設(shè)機(jī)構(gòu)的組織。根據(jù)這一定義，除香港以外的公司在香港投資控股設(shè)立香港企業(yè)被認(rèn)為是跨國公司。

因此，香港沒有海外實(shí)體的本地公司和集團(tuán)不受FSIE修訂的影響；此外，根據(jù)現(xiàn)行香港稅法的規(guī)定，香港金融機(jī)構(gòu)的海外利息收入屬于利得稅范疇，因此FSIE修訂不會(huì)增加其負(fù)擔(dān)。

02四種收入類型

在優(yōu)化后的離岸收入免稅機(jī)制下，包括四種被動(dòng)收入：

(1)利息；

(2)知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入；

(3)股息；

(4)處置股份或股權(quán)的收益(“處置收益”)。

03兩個(gè)判斷原則

它們是“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則”和“相關(guān)原則”）。其中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入適用“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)；其他被動(dòng)收入（利息、股息和處置收入）適用于“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性原則”。

實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)原則：適用于利息、股息和處置收入。納稅人必須通過“足夠的水平測試”才能滿足實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求（Adequacy test），也就是說，納稅人必須從事相關(guān)活動(dòng)， i)在香港聘請(qǐng)足夠數(shù)量的合格員工和合格員工 ii)在香港產(chǎn)生足夠的運(yùn)營費(fèi)用。是否通過“足夠的水平測試”應(yīng)根據(jù)案件的具體情況綜合考慮，法律法規(guī)不會(huì)規(guī)定數(shù)量或數(shù)量的最低門檻。

相關(guān)性原則：相關(guān)性原則旨在確保離岸知識(shí)產(chǎn)權(quán)適用優(yōu)惠收入與收入相關(guān)支出直接相關(guān)。只有來自合格知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的收入才符合資格，并按相關(guān)比例享受稅收優(yōu)惠待遇。相關(guān)比例是指納稅人開發(fā)相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)所產(chǎn)生的整體費(fèi)用中的合格費(fèi)用。

三項(xiàng)豁免標(biāo)準(zhǔn)04

三、單方面稅收抵免

FSIE修訂實(shí)施時(shí)，納稅人可能不符合離岸負(fù)收入豁免條件，需要在香港繳納利得稅，但同時(shí)納稅人未與香港簽署協(xié)議，在來源國繳納所得稅，可以使用FTC工具避免雙重稅。

四、合規(guī)要求

稅務(wù)局將對(duì)修訂后的FSIE發(fā)布行政指南，詳細(xì)指導(dǎo)FSIE涉及的具體問題，如實(shí)際經(jīng)濟(jì)條件的具體指標(biāo)和聯(lián)系要求。

納稅人在收到修訂后的FSIE被認(rèn)定為香港離岸負(fù)收入的當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)在利得申報(bào)表中申報(bào)收入；不需要填寫利得申報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)局。納稅人在填寫或者通知時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照要求提供離岸負(fù)收入的有關(guān)資料，供稅務(wù)局判斷。

五、卓信解讀

新的離岸收入豁免稅機(jī)制制定了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)要求，防止空殼公司濫用香港的稅收安排，實(shí)現(xiàn)外國被動(dòng)收入的雙重非稅收征收。

根據(jù)新機(jī)制，跨國企業(yè)實(shí)體申請(qǐng)對(duì)外國利息、股息和處置收入的稅收豁免，必須符合實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)要求，即在香港聘請(qǐng)足夠數(shù)量的合格員工，并引起足夠的經(jīng)營費(fèi)用。純股權(quán)持有公司的跨國企業(yè)實(shí)體只能放寬其持有和管理股權(quán)參與的實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)要求，并遵守《香港公司法》的備案規(guī)定。

至于外國知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入，納稅人必須遵守經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠機(jī)制的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)本規(guī)定，稅收豁免將與合格知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的合格研發(fā)（研發(fā)）費(fèi)用密切相關(guān)（純?cè)谙愀?a href="/gszc" style="color: red;" target="_blank" title="設(shè)立公司">設(shè)立公司，將注冊(cè)商標(biāo)的合法所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港公司，香港公司收取特許權(quán)使用費(fèi)的模式將受到挑戰(zhàn)）。

同時(shí)，香港稅務(wù)局還提出，調(diào)整只涉及四種離岸被動(dòng)收入，而離岸主動(dòng)收入不在范圍內(nèi)（例如，一些國內(nèi)企業(yè)在香港設(shè)立的離岸貿(mào)易公司向香港稅務(wù)局申請(qǐng)離岸收入所得稅豁免，不在調(diào)整范圍內(nèi)）。

雖然實(shí)地經(jīng)營原則上不會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)無法享受離岸豁免，但在實(shí)踐中，在香港擁有辦公室和人員將極大地影響離岸豁免的識(shí)別，降低通過離岸問卷的可能性。由于活躍收入不受新規(guī)則的影響，但新規(guī)則下的優(yōu)惠條件可能會(huì)影響活躍收入的離岸豁免地位。我們建議企業(yè)主考慮拆分具有貿(mào)易和持股職能的公司，以防止因收入類型的混合而增加離岸豁免申請(qǐng)的難度。